营业外收入要缴纳增值税吗 ?

　　问题内容：

　　“我司销售货物，提货一部分，后货物开始跌价，客户违约，剩余货物付款后未提货，弃货。我司讲余下货款计入营业外收入，是否缴纳增值税。”

　　税务局答复：

　　根据《国务院关于废止《中华人民共和国营业税暂行条例》和修改《中华人民共和国增值税暂行条例》的决定》(国令第691号)规定：“第一条 在中华人民共和国境内销售货物或者加工、修理修配劳务(以下简称劳务)，销售服务、无形资产、不动产以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应当依照本条例缴纳增值税。”

　　根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》(财政部 国家税务总局令第50号)规定：“第三条 条例第一条所称销售货物，是指有偿转让货物的所有权。

　　条例第一条所称提供加工、修理修配劳务(以下称应税劳务)，是指有偿提供加工、修理修配劳务。单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供加工、修理修配劳务，不包括在内。

　　本细则所称有偿，是指从购买方取得货币、货物或者其他经济利益。

　　因此，按照您描述的情况需要如实缴纳增值税。

　　给大家总结一下：

　　1. 需要缴纳增值税的情况

　　1)销售方在销售货物或提供服务等，向购买方收取的违约金、罚款等，会计核算可能被计入“营业外收入”，但是构成了增值税价外费用，就需要缴纳增值税。

　　2)执行《小企业会计准则》的，出售固定资产、无形资产等是净利得的，需要按规定计算缴纳增值税。

　　2. 不需要缴纳增值税的情况

　　1)企业接受捐赠，或者收取的违约金、罚款等不构成增值税价外费用的，资产盘盈等，会计核算计入“营业外收入”，是不需要缴纳增值税的。

　　2)执行《小企业会计准则》的，收到与销售额或销售数量不挂钩的政府补助，会计核算计入“营业外收入”，也是不需要缴纳增值税。

遇到退税

都计到营业外收入吗 ?

　　不一定。给大家总结了常见退税的会计处理：

　　一、增值税留抵退税

　　举个例子：

　　A公司4月份收到留抵退税5万元，则：

　　借：银行存款 50000

　　贷：应交税费—应交增值税(进项税额转出) 50000

　　二、“六税两费”减免

　　无需计提，对于当期直接减免的六税两费，不用做账务处理。直接按减免后实际缴纳的金额，做账即可。

　　例如：A公司1—3月退回印花税5万元，之前没有计提印花税的话可以直接冲减税金及附加。

　　借：银行存款 50000

　　贷：税金及附加 50000 (记账软件可以借方红字冲销)

　　三、工会经费全额返还

　　如果企业工会组织单独建立了工会经费核算账户，那么，返还的工会经费应直接进入工会组织的账户，作为工会组织收入进行核算。

　　如果企业工会组织没有单独建立工会经费核算账户，那么，返还的工会经费应当进入企业银行账户。

　　收到返还工会经费时：

　　借：银行存款

　　贷：其他应付款—工会经费

　　工会组织支付活动经费时：

　　借：其他应付款—工会经费

　　贷：银行存款/库存现金

　　返还的工会经费是给企业工会组织的，主要用于职工或工会活动，单独核算，属于专款专用，并不是给企业的，所以不能作为企业的收入;也不属于增值税的应税行为，也不需要交增值税。

　　四、增值税加计抵减

　　举个例子：

　　公司4月增值税销项税额130万元，进项税额100万元，加计抵减10万元，5月10日缴纳增值税20万元。

　　4月计提时：

　　借：应交税费—应交增值税(转出未交增值税) 30万

　　贷：应交税费—未交增值税 30万

　　5月缴纳时：

　　借：应交税费—未交增值税 30万(应纳税额)

　　贷：银行存款 20万(实缴税额)

　　其他收益 10万(加计抵减)

　　如果当月不需要缴纳增值税时，则不需要做账务处理。(增值税留底退税实操中也有学员计提，也是可以的，两种处理方式而已。)

　　五、稳岗补贴

　　稳岗补贴属于政府补助，按照《企业会计准则16号—政府补助》规定进行账务处理

　　1. 用于补偿企业以后期间到相关成本费用或损失的：

　　收到稳岗补贴时：

　　借：银行存款

　　贷：递延收益

　　发生相关支出时：

　　借：递延收益

　　贷：其他收益/管理费用 (与企业日常活动相关)

　　借：递延收益

　　贷：营业外收入 (与日常活动无关)

　　2. 用于补偿企业已发生的相关成本费用或损失的：

　　收到稳岗补贴时：

　　借：银行存款

　　贷：其他收益/管理费用 (与企业日常活动相关)

　　借：银行存款

　　贷：营业外收入 (与日常活动无关)

　　六：政府补助

　　根据《财政部关于印发修订〈企业会计准则第16号—政府补助〉的通知》第十一条：与企业日常活动相关的政府补助，应当按照经济业务实质，计入其他收益或冲减相关成本费用。与企业日常活动无关的政府补助，应当计入营业外收支。

　　第十六条：企业应当在利润表中的“营业利润”项目之上单独列报“其他收益”项目，计入其他收益的政府补助在该项目中反映。

　　注意：“其他收益”科目只在执行《企业会计准则》的企业设置，而执行《小企业会计准则》的企业不设置“其他收益”科目，一律记入“营业外收入”。

　　举例说明：

　　A公司2023年收到一笔与收益相关的政府补助100万元，用于奖励公司上年对污水处理的有效改进，则相应的会计处理如下：

　　借：银行存款 100万

　　贷：其他收益 100万

　　七、三代手续费返还

　　举例说明：

　　公司(一般纳税人)收到10600元代扣代缴个税手续费，其中拿出5000元用于奖励参与代扣代缴工作的财务人员，相关处理如下：

　　收到个税手续费时：

　　借：银行存款 10600

　　贷：其他收益 10000

　　应交税费—应交增值税(销项税) 600

　　注意：如果是小规模纳税人，则按照3%的征收率，记入应交增值税中。进行申报时，该部分属于“未开票收入”，但小规模纳税人申报表未单独列明“未开票收入”，故与开票收入合并进行填列。

　　奖励给财务人时：

　　借：管理费用 5000

　　贷：应付职工薪酬 5000

　　借：应付职工薪酬 5000

　　贷：银行存款 5000

关于收入的几个常见误区

　　误区一：不征税收入与免税收入相同，用于支出所形成的费用都不能扣除

　　纠正：两者不同!

　　我们先了解下收入总额。企业所得税法第六条规定，企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。包括：(一)销售货物收入;(二)提供劳务收入;(三)转让财产收入;(四)股息、红利等权益性投资收益;(五)利息收入;(六)租金收入;(七)特许权使用费收入;(八)接受捐赠收入;(九)其他收入。

　　第七条规定，收入总额中的下列收入为不征税收入：(一)财政拨款;(二)依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金;(三)国务院规定的其他不征税收入。

　　根据《财政部 国家税务总局关于财政性资金、行政事业性收费、政府性基金有关企业所得税政策问题的通知》(财税〔2008〕151号)规定：“三、企业的不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除;企业的不征税收入用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。”

　　企业所得税法第二十六条规定，企业的下列收入为免税收入：(一)国债利息收入;(二)符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益;(三)在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益;(四)符合条件的非营利性组织的收入。

　　根据《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》(国税函〔2010〕79号)规定：企业取得的各项免税收入所对应的各项成本费用，除另有规定者外，可以在计算企业应纳税所得额时扣除。

　　误区二：企业所得税确认收入，仅遵循权责发生制原则和实质重于形式原则

　　纠正：收入确认原则不限于上述两个原则!

　　所得税收入确认标准主要是在企业所得税法实施条例第九条、第二节、以及《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》(国税函〔2008〕875号)，875号文规定不同业务行为确认标准稍有不同，以销售商品为例：除企业所得税法及实施条例另有规定外，企业销售收入的确认，必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原则。

　　以利息收入为例：根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第十八条规定：“利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。”遵循应付实现制原则。

　　误区三：企业内部处置资产要确认收入

　　纠正：不视同销售确认收入!

　　根据《关于企业处置资产所得税处理问题的通知》(国税函〔2008〕828号)企业发生下列情形的处置资产，除将资产转移至境外以外，由于资产所有权属在形式和实质上均不发生改变，可作为内部处置资产，不视同销售确认收入，相关资产的计税基础延续计算。

　　(一)将资产用于生产、制造、加工另一产品;(二)改变资产形状、机构或性能;(三)改变资产用途(如，自建商品房转为自用或经营);(四)将自产在总机构及其分支机构之间转移;(五)上述两种货两种以上情形的混合;(六)其他不改变资产所有权属的用途。

　　根据《关于企业处置资产所得税处理问题的通知》(国税函〔2008〕828号)企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。

　　(1)用于市场推广或销售;(2)用于交际应酬;(3)用于职工奖励或福利;(4)用于股息分配;(5)用于对外捐赠;(6)其他改变资产所有权属的用途。其中，除另有规定外，应按照被移送资产的公允价值确定销售收入。

　　误区四：企业所得税销售商品收入确认时间，和增值税相同

　　纠正：不同!

　　增值税和企业所得税是两个不同的税种，其收入确认在时间是存在差异的。一般规定如下：

　　误区五：企业所得税汇算清缴有关收入，仅需要填写《收入明细表》

　　纠正：除了填写《一般企业收入明细表》《金融企业收入明细表》《事业单位、民间非盈利组织收入、支出明细表》之外，纳税人如果有视同销售、不征税收入、特殊销售等需要纳税调整的事项，务必认真填写A105000《纳税调整项目明细表》以及附表

　　如有免税收入和减计收入，务必认真填写A107010《免税、减计收入及加计扣除优惠明细表》以及附表。

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　　编 辑 | 甲乙丙丁

　　排 版 | 我有一个盆友